股权激励对象不同的持股方式,个人所得税和营业税会有哪些不同?

股权激励对象不同的持股方式个人所得税营业税会有哪些不同?我们一起来算一下,分析一下。


1.个人所得税


①股权转让所得税税率为40%。平台公司转让股权时,平台公司按25%的税率缴纳企业所得税,公司向激励对象分红时,激励对象作为自然人股东按20%的税率缴纳个人所得税。因此,在不考虑税负优惠和税负筹划的前提下,税率为1-(1-25%)(1-20%)=40%。如合理避税,税率可以适当降低,但一般限售股转让金额都比较大,因此要大幅降低实际税负比较困难。


②股息红利所得税税率为20%。根据《中华人民共和国企业所得税法》规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的相关规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。因此,持股平台公司从本公司取得分红时不需要缴纳企业所得税。但激励对象从平台公司分红时,需要缴纳20%的个人所得税。


2.关于营业税


①股权转让营业税税率为5%。根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009〕111号)规定:“对个人(包括个体工商户及其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。”平台公司不属于个人的范畴,不符合上述免征营业税的条件。所以,目前平台公司股票转让收入需要缴纳营业税,税率5%。


②股息红利不交营业税。营业税的征收对象为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,股息红利不属于营业税的征收范围,因此不需要缴纳营业税。


3.转让股权所得税及营业综合税率为43.36%


股权转让时,平台公司需缴纳5%的营业税,对应的城市维护建设费(按7%计算)和教育费附加(按中央3%和地方2%计算)按照应纳营业税额的12%计算,即营业税及附加税为5.6%;公司取得股权转让收入扣除相应成本之后,按25%的税率缴纳企业所得税;公司向自然人股东分红时,自然人股东按20%的税率缴纳个人所得税。因此,在不考虑税负优惠和税负筹划的前提下,激励对象通过平台公司转让限售股最终承担的税率为1-(1-5.6%)×(1-25%)×(1-20%)=43.36%。实践中,平台公司可以通过一些成本费用降低应纳税所得额,降低实际税负。但平台公司一般没有实质的业务,很难大幅降低股权转让实际税负。


通过有限合伙企业持股的税负


1.个人所得税


①股权转让所得税为5%~35%的累进税率。合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。前款所称收入总额,是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。所以也应该包括持股平台有限合伙企业(下面称为平台企业)转让本公司股权所得收入。


根据以上规定,平台企业转让本公司股权分配给激励对象时,激励对象作为平台企业的自然人合伙人应按5%~35%的累进税率征收个人所得税。


②股息红利所得税税率为20%。根据《关于<国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号),合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入合伙企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。


根据《个人所得税法》规定,利息、股息、红利所得税率为百分之二十。所以激励对象通过平台企业持股时,从本公司取得的股息红利的个人所得税税率为20%。


2.关于营业税


①股权转让营业税税率为5%。根据《财政部、国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》(财税〔2009〕111号)规定,对个人(包括个体工商户和其他个人)从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。平台企业不属于个人的范畴,不符合上述免征营业税的条件。所以平台企业股票转让可能需要缴纳营业税,税率为5%。有的地方政策认为应当免征营业税。


②股息红利不缴纳营业税。股息红利不属于营业税的征收范围,所以不需要缴纳营业税。


3.转让股权所得税及营业综合税率为10.32%~38.64%


合伙企业转让限售股时,合伙企业缴纳5%的营业税,对应的城市维护建设费(按7%计算)和教育费附加(按中央3%和地方2%计算)按照应纳营业税额的12%计算,即营业税及附加税为5.6%;自然人缴纳5%~35%的所得税,加上营业税及附加,合计税负为10.32%~38.64%。股权激励对象不同的持股方式个人所得税营业税会有哪些不同?你会算了吗?

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